Конференция «Налоговая реформа 2025»
28 февраля 2025 года прошло заседание Совета предпринимателей Москвы, организованное в рамках Конференции «Налоговая реформа 2025», в которой принимала участие руководитель Отраслевого союза химчисток и прачечных Надежда Владимировна Багрец. Мероприятие проходило в Цифровом деловом пространстве (ЦДП) по адресу: ул. Покровка, д 47.
В повестке заседания были такие темы, как:
- обзор налоговых изменений, в части «налоговой амнистии»;
- разбор случаев дробления бизнеса и сценариев «обеления»;
- обзор прочих налоговых изменений для МСП, вступающих в силу с 2025 года;
- организационные вопросы совета.
По теме налоговой амнистии при дроблении бизнеса выступил заместитель начальника Контрольного управления ФНС России, д.э.н., Новоселов Константин Викторович. В своем докладе он сообщил, что налоговые органы, выявляя признаки дробления бизнеса у предприятий, упор делают на два момента: централизованное управление и размер выручки аффилированных структур суммарно свыше 60 млн. рублей в год. К примеру, налоговиков может насторожить единое программное обеспечение, оплачиваемое из единого центра (а не каждой единицей самостоятельно), или единые закупки через головное предприятие.
Многие предприятия отрасли химчисток и прачечных используют несколько юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (разные точки, клининг, доставка, химчистка ковров, прачечные самообслуживания) для сохранения права на упрощённую систему налогообложения (УСН). Однако с 2024 года Федеральная налоговая служба получила чёткий инструмент для квалификации таких структур как «дробление бизнеса». Проблема дробления, согласно аналитическим материалам, возникла с появлением пороговых значений по ЕНВД (площадь зала, количество транспорта) и УСН (выручка, численность сотрудников, остаточная стоимость основных средств). Закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ впервые вводит легальное понятие дробления бизнеса и механизм налоговой амнистии.
Согласно статье 6 Закона № 176-ФЗ, дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами (так называемыми юнитами), которые контролируются одними и теми же лицами, с основной целью занижения налогов через применение специальных налоговых режимов. Для признания схемы дроблением необходимо наличие трёх ключевых признаков.
Первый — это ведение единой предпринимательской деятельности, которая проявляется в общих материальных факторах: одинаковый персонал, общие помещения и оборудование, единые поставщики и покупатели, общая логистика и ценовая политика, а также в нематериальных факторах: общий бренд, сайт, IP-адрес, единая реклама.
Второй признак — контроль одним лицом или группой лиц, который выражается в наличии единой бухгалтерии, кадровой службы, счетов в одном банке, общей финансовой инфраструктуры и возможности перераспределять доходы между юнитами.
Третий признак — цель занижения налогов, причём на практике действует трудно опровержимая презумпция: если установлены первые два признака, налоговая служба презюмирует наличие умышленной цели уклонения от налогообложения, и бремя доказывания деловой цели ложится на самого налогоплательщика.
Признаки дробления бизнеса:
- Единая предпринимательская деятельность (общий брэнд, общий сайт, общий IP-адрес, несение расходов друг за друга, общие производственные или торговые помещения, единая ценовая политика, общая логистика и т.п.)
- Контроль одним лицом (группой лиц) (фирмы открываются на родственников или бывших сотрудников головной компании; среди значимых проявлений – централизация финансов, к примеру, одна бухгалтерия, кадровая или юридическая служба, единая система сдачи налоговой отчетности и т.п.)
- Формальное разделение самостоятельных лиц
- Цель – занижение налогов через применение спецрежимов
- Нарушение пределов осуществления прав по ст. 54.1 НК РФ
Важное уточнение касается внутренних оборотов. Если, например, индивидуальный предприниматель, контролируемый тем же лицом, поставляет товары в клинику или супруга сдаёт недвижимость обществу, контролируемому супругом, такой внутренний оборот не считается дроблением. Главное условие — пороговые значения по численности работников и стоимости активов для применения УСН должны соблюдаться суммарно по всей группе, а сама реализация должна идти внешним контрагентам.
Предпринимателям необходимо серьезно проанализировать свой бизнес на предмет признаков дробления и принять меры для реорганизации. В этом вопросе необходимо ориентироваться на следующие нормативные документы:
- Закон от 12.07.2024 №176-ФЗ в ст. 6 закрепляет понятие дробления бизнеса и добровольного отказа от дробления бизнеса (налоговой амнистии)
- Рекомендации по применению налоговой амнистии (Письмо ФН РФ от 18.10 2024 №СД-4-2/11836@)
- Обзор судебной практики о дроблении бизнеса (Письмо ФНС РФ от 16.07.2024 №БВ-4-7/8051@)
Закон № 176-ФЗ предусматривает налоговую амнистию, которая действует автоматически, без подачи специальных заявлений. Чтобы воспользоваться амнистией, налогоплательщик должен добровольно отказаться от дробления бизнеса в 2025–2026 годах, консолидировав доходы и уплатив налоги по всей группе. В этом случае доначисления за 2022–2024 годы «прощаются» при условии, что решение по проверке за 2025–2026 годы вступило в силу после 12 июля 2024 года. Однако амнистия не сработает, если налогоплательщик не отказался от дробления, если дробление имело место в 2021 году и ранее, а также если нарушения связаны не с дроблением ради спецрежимов, а с неуплатой НДФЛ или страховых взносов, занижением заработной платы или дроблением для применения пониженных тарифов взносов для малого и среднего предпринимательства.
Для добровольного отказа от дробления существуют различные способы, которые делятся на быстрые меры без изменения структуры и на более радикальные. К быстрым мерам относятся переход всей группы на общую систему налогообложения (ОСНО), даже с пропуском срока уведомления, а также продолжение применения УСН с уплатой налога на добавленную стоимость (НДС) по единой для всех юнитов ставке — 5% или 7% без вычетов либо 20% с вычетами. Более радикальные способы включают консолидацию всей выручки на одном юните с ликвидацией остальных, реорганизацию в форме присоединения или продажу части юнитов независимому лицу. При этом, если юнит имеет самостоятельную хозяйственную ценность — например, на него заключены льготные договоры аренды, оформлены лицензии или товарные знаки, — его ликвидация может создать негативные последствия для бизнеса, и тогда предпочтительным становится вариант сохранения УСН с уплатой НДС исходя из суммарных показателей всей группы.
Представители предпринимательского сообщества акцентируют внимание налоговиков на несовершенстве закона, однако пока очевидна цель ФНС – собрать как можно больше налогов через ОСНО путем объединения групп компаний воедино. Наш Отраслевой Союз также подключился к диалогу.
Участники ОСХиП получили информацию о чётких критериях для идентификации рисков, нормативную базу и необходимые шаги по пересмотру бизнес-модели до потенциальных претензий со стороны контролирующих органов. Для предприятий эта информация важна тем, что на ее основе можно выделить несколько рекомендций, позволяющих предприятиям провести превентивную оценку собственной структуры. Следует выявить признаки единого контроля, такие как общая бухгалтерия, единый банк, общий менеджмент, сайт и бренд. Для каждого юнита важно зафиксировать и документально обосновать деловую цель его существования — например, специфику услуг, наличие лицензий или долгосрочных договоров. Решение о способе отказа от дробления — переход на ОСНО или сохранение УСН с уплатой НДС — должно быть принято до конца первого квартала 2025 года. До 25 апреля 2025 года необходимо сдать декларации по НДС и налогу на прибыль за первый квартал, а также сопроводительное письмо о добровольном отказе от дробления бизнеса. Наконец, требуется пересмотреть договоры с корпоративными клиентами на предмет возможности включения суммы НДС в цену.
Помимо вопроса дробления, выступление Новоселова Константина Викторовича затронуло ключевые изменения в налоговой сфере на 2025–2026 годы. Основная ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%. По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы ставки стали прогрессивными: 13% при доходе до 2,4 миллиона рублей в год, 15% при доходе от 2,4 до 5 миллионов, 18% при доходе от 5 до 20 миллионов, 20% при доходе от 20 до 50 миллионов и 22% при доходе свыше 50 миллионов. Для налогоплательщиков на УСН более не действует автоматическое освобождение от НДС: при доходах от 60 до 450 миллионов рублей в год применяются ставки 5% или 7%(без права на вычет входного НДС), а при превышении 450 миллионов либо при добровольном переходе — ставка 20% с вычетами. При выборе ставки НДС необходимо учитывать три параметра: возможность переложить появившийся НДС в цену для покупателя (что зависит от налогового режима клиентов и конкурентов), долю «входного» НДС в расходах бизнеса и ставку НДС, применяемую поставщиками.
Результаты заседания комментирует Надежда Владимировна Багрец: «Февральское заседание Совета предпринимателей было посвящено крайне болезненным темам для нашей отрасли – возвращению к уплате НДС для предприятий на УСН и привлечению к ответственности за дробление бизнеса. В действиях химчисток и прачечных, использующих в своем бизнесе элементы франчайзинга, или сотрудничающих с независимыми приемными пунктами, налоговики могут усмотреть признаки незаконного дробления бизнеса. Как и при выделении чистки ковров, чистки обуви, швейной мастерской или структур, работающих по приему заказов от населения или коммерческих клиентов, в разные компании.»
